一般来说，审计师在做常规审计时，首先审查客户文件和记录，然后进行现场测试与检查，以收集详细信息来支持审计意见。但随着新技术的发展和应用，审计师开始采用远程审计技术，例如，配备摄像机的无人机已被用于检查管道，在难以进入的地区进行库存盘点（Castka和Searcy，2023）。远程审计被定义为在不亲自访问客户的情况下，在审计过程中应用远程技术来收集证据（Teeter等，2010）。远程审计在新冠肺炎的爆发期间发挥了重要的作用，并凸显了其优势，这种审计方式变得越来越普遍，预计将在后疫情时期继续存在（Bauer等，2022）。由于远程审计不需要审计师亲自到现场搜集证据，节约了审计的成本，一些会计师事务所在数字化转型过程中，也在积极开发和使用一些远程审计的技术。永利yl23411集团官网李越冬教授作为通讯作者撰写的论文《The challenges of remote auditing: an exploratory analysis of auditors in China》被著名期刊 Journal of Accounting Literature 接受，Journal of Accounting Literature (《会计文献杂志》)是一本由Elsevier出版的BUSINESS, FINANCE学术刊物，主要刊载BUSINESS, FINANCE相关领域研究成果与实践，旨在打造一种学术水平高、可读性强、具有全球影响力的学术期刊。其在会计学术界具有重要影响力，为会计学者、教育者和实践者提供了一个深入探讨和分析会计理论和实践的平台。该期刊的出版，不仅反映了会计领域的最新研究成果，也引领了会计学科的未来研究方向。

研究目的：

本研究探讨了实施远程审计对于审计过程的影响，及其对审计质量的影响。

研究方法：

本研究对于在疫情期间使用过远程审计的22位审计师进行访谈，探讨了他们在存货盘点、访谈、文件资料搜集、内部控制测试、与被审计单位的协作等方面实施远程审计的经验，以及他们对实施远程审计的审计质量的看法。作者在选择受访者的时候，注意了样本的全面性，从不同规模的会计师事务所（包括国际四大、国内八大、中小会计师事务所），选择具有不同工作年限、不同级别、不同性别的审计师，同时强调审计师应同时具备亲自和远程审计的经验。在22名受访者中，包括13名女性审计员和9名男性审计员；五名审计师受雇于四大国际会计师事务所，十名审计师来自国内八大会计师事务所，其余七名审计师受聘于国内中小型会计师事务所。这些审计师的平均工作年限都在8年以上，职位包括助理审计师、审计师、高级审计师、项目经理助理、项目经理、高级项目经理、合伙人。

研究结论：

1. 针对存货盘点，审计师表示远程审计无法完全有效验证存货的存在性和完整性（例如重复盘点、或隐藏库存、操纵库存等）以及存货的状况（例如过时、损坏等）。此外，当审计师无法亲自参加存货抽盘，他们别无选择，只能依靠被审计单位得出的结论来核实存货情况。调查结果还表明，远程审计无法达到与常规盘点一样的审计质量和保证程度。

2. 针对在线访谈，审计师认为在非重要性问题上的访谈是有效和合理的，但在重大问题审计上，访谈的充分性受到质疑。

3. 针对在线文件收集，扫描文件的可靠性受到质疑，在某些情况下，还发现了被审计单位的操纵行为。

4. 针对内部控制系统测试，也发生了重大变化，这使得审计师难以对被审计单位的内部控制系统进行全面评估。审计师无法对内部控制的有效性做出自信的评估。

5. 审计师对于远程审计的质量也比较没有信心，根本原因是被审计单位缺乏合作，这限制了证据收集程序的准确性和审计证据的质量。

综上所述，审计过程的缺陷，降低了所收集证据的质量，反过来又质疑了审计的质量。本研究中的证据表明，在远程审计中，审计师必须依赖质量较低的审计证据来形成审计意见，这可能会增加审计风险。

研究贡献：

1. 首先，本研究为审计质量文献做出了贡献，特别是远程审计对审计过程的影响。现有研究考察了审计的不同方面如何影响审计质量，如审计师的属性（Hardies等，2006；Kim和Harding，2017）和审计程序的干预（Hoffman和Zimbelman，2009），以及沟通模式（Bennett和Hatfield，2018；Castka和Seancy，2023）。审计过程，主要是收集审计证据，是形成审计意见的最基本要素，但在现有的远程审计研究中没有得到同等重视。本研究侧重于从面对面审计转变为完全远程审计的审计过程，以了解审计师的看法及其对审计质量的影响。这项研究的结果为远程审计对审计质量的影响提供了额外的证据，说明了审计师在远程审计过程中将面临独特的挑战。

2. 其次，本研究为新冠肺炎期间出现的关于完全远程审计的文献做出了补充和贡献。本研究通过与审计师的对话，有助于理解完全远程审计，并相信该访谈数据的收集为远程审计和审计质量的理解带来了新的见解。尽管也有一些研究也采用了定性方法（例如Sian，2022；Beau和Jerman，2024；Altiero等，2024；Tighe，2024），但这些研究主要考察了美国、英国和法国等国家的案例。Luo和Malsch（2023）虽然也以中国为例来研究，但其主要研究新冠肺炎期间的可审计性。本研究从实践的角度出发，关注审计师在突发事件爆发时，实施完全远程审计，对于审计搜集证据的领域，如存货盘点、访谈、文件资料收集等的变化，了解这些变化如何影响审计质量。此外，与Beau和Jerman（2024）不同，他们探讨审计师在新冠肺炎期间的互动，Alberti等（2023），Alberti et al.（2024）和Sian（2022）关注管理层如何保持其专业精神，以及初级审计师的经验，而本研究侧重于具有多年执业经验的审计师而非管理层和初级审计师，基于经验丰富的审计师在新冠肺炎期间拥有第一手经验并获得见解。本研究加深了对完全远程审计在收集证据过程中的实际影响的理解，为现有文献提供了重要补充。

3. 本研究提供了重要的实践意义。尽管在先前的研究中讨论了一些问题，Gong等（2022）已经解决了远程库存盘点对审计质量的影响等问题，但他们的研究主要依赖于档案数据，缺乏来自有经验审计师的深刻解释。本研究揭示了审计师在实施的完全远程审计环境中面临的挑战，并对以下几个主要方面提供了实用的见解，即存货盘点、访谈、文件收集、内部控制测试、与被审计单位协作及其对审计质量的影响。本研究表明，远程审计是一种必然趋势。然而，与Castka等（2022）的观点一致，我们认为在不久的将来，完全远程审计不太可能单独采用，而应采用一个结合现场审计和远程审计的混合模式。

论文的获取地址：

Xu, L., Dellaportas, S. and Li, Y. (2025), "The challenges of remote auditing: an exploratory analysis of auditors in China", Journal of Accounting Literature, https://doi.org/10.1108/JAL-01-2025-0040